Амортизация по нематериальным активам начисляется способами

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
– срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п. ) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ)) ;
– срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
– количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования перечислите в пояснительной записке к отчетности (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:
– линейным способом;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.
Если организация применяет общую систему налогообложения, амортизацию по нематериальным активам начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. Начислять амортизацию можно только двумя способами:
– линейным;
– и (или) нелинейным.
Из-за различий в правилах амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:
– по объектам с неопределенным сроком полезного использования (в бухучете не амортизируются) ;
– если различается первоначальная стоимость нематериальных активов;
– если организация применяет разные способы начисления амортизации;
– если по одному и тому же объекту в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные сроки полезного использования;
– если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному нематериальному активу.
В каждом из этих случаев будут возникать постоянные или временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные налоговые активы (обязательства) . Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.